（天津海關(guān)12360熱線）

這里的綜合保稅區(qū)

納稅人“不一般”

綜合保稅區(qū)一般納稅人

資格試點(diǎn) 政策解讀

我國(guó)企業(yè)增值稅納稅人按照企業(yè)選擇意愿、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度，分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人兩類。其中增值稅一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，其出口貨物適用增值稅退（免）稅政策。

綜合保稅區(qū)的制度設(shè)計(jì)初衷是原料及成品“兩頭在外”“大進(jìn)大出”，故財(cái)稅部門在綜合保稅區(qū)稅收制度上對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)定位是等同于境外企業(yè)、不具備一般納稅人資格，實(shí)行進(jìn)口設(shè)備及基建物資免關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、出口貨物入?yún)^(qū)退稅、出區(qū)進(jìn)口貨物征稅、區(qū)內(nèi)交易免征增值稅和消費(fèi)稅等稅收政策。

政策出臺(tái)背景

制度設(shè)計(jì)

● 2019年1月，國(guó)務(wù)院印發(fā)關(guān)于促進(jìn)綜合保稅區(qū)高水平開放高質(zhì)量發(fā)展的若干意見（國(guó)發(fā)〔2019〕3號(hào)），明確提出綜合保稅區(qū)要拓展兩個(gè)市場(chǎng)，積極穩(wěn)妥地在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)。

● 國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)總署發(fā)布關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2019年第29號(hào)公告），提出將綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)全面擴(kuò)大。

●中華人民共和國(guó)海關(guān)綜合保稅區(qū)管理辦法（海關(guān)總署令第256號(hào)）2022年4月1日開始執(zhí)行。其中第四十二條提到區(qū)內(nèi)開展增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的，按照增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

試點(diǎn)優(yōu)劣分析

01

有利因素

● 試點(diǎn)企業(yè)享有增值稅一般納稅人資格，既可以開增值稅發(fā)票，也可將獲得的發(fā)票用于抵扣；

● 享受離境出口退（免）稅；

● 允許非保稅貨物入?yún)^(qū)，境內(nèi)區(qū)外貨物出入?yún)^(qū)手續(xù)更簡(jiǎn)化。

02

不利因素

● 成為試點(diǎn)企業(yè)后，需加繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅種；

● 每年對(duì)監(jiān)管年限內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備暫免征收的稅款按照內(nèi)銷比例補(bǔ)繳稅款；

● 出口貨物由入?yún)^(qū)退稅改為實(shí)際離境退稅，退稅時(shí)間相對(duì)延后；

● 試點(diǎn)企業(yè)內(nèi)銷貨物中含有保稅貨物的，只能按照保稅貨物入?yún)^(qū)狀態(tài)繳納進(jìn)口稅收，并補(bǔ)繳緩稅利息。

03

適宜企業(yè)類型

●料件成品均有進(jìn)出口且國(guó)內(nèi)采購(gòu)比例較大的企業(yè)；

●貨物內(nèi)銷比例大且進(jìn)口自用設(shè)備金額不大的企業(yè)；

●保稅料件繳納稅款及緩稅利息低于成品繳納稅款的企業(yè)。

試點(diǎn)企業(yè)稅收政策

01

購(gòu)買以下貨物適用的稅收政策

● 暫免進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅（以下簡(jiǎn)稱進(jìn)口稅收）：

試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備（包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品）。

● 保稅：

從境外購(gòu)買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的貨物；從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所購(gòu)買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的保稅貨物；

從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買的保稅貨物；

從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買的未經(jīng)加工的保稅貨物。

● 繳納增值稅、消費(fèi)稅：

區(qū)外銷售給試點(diǎn)企業(yè)的其他貨物（包括水、蒸汽、電力、燃?xì)猓瑓^(qū)外企業(yè)按照規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，不再適用出口退稅政策。

02

銷售下列貨物適用的稅收政策

● 繳納增值稅、消費(fèi)稅：

向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物；

向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）；

向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）。

注：上述貨物若含有保稅貨物，按照保稅貨物進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時(shí)的狀態(tài)向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口稅收，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息。

● 保稅：

向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的未經(jīng)加工的保稅貨物。

● 適用出口退（免）稅：

離境出口的貨物；

向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所除外）銷售的貨物；

向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物；

未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。

試點(diǎn)企業(yè)監(jiān)管政策

01

進(jìn)口自用設(shè)備

自用設(shè)備：自用機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品，年度暫免進(jìn)口稅收。

其中：內(nèi)銷金額為企業(yè)向稅務(wù)部門申報(bào)的增值稅應(yīng)稅銷售收入；外銷金額包括離境出口的、向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所除外）銷售的和向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物金額。

期滿自動(dòng)解除監(jiān)管，進(jìn)口減免稅貨物監(jiān)管年限：船舶、飛機(jī)8年；機(jī)動(dòng)車輛6年；其他貨物3年。

02

保稅貨物

試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)出保稅貨物，應(yīng)當(dāng)設(shè)立一般納稅人企業(yè)專用電子賬冊(cè)。

03

非保稅貨物

不采用報(bào)關(guān)單、備案清單方式辦理進(jìn)出區(qū)手續(xù)。企業(yè)自行管理非保稅貨物，如實(shí)記錄非保稅貨物進(jìn)、出、轉(zhuǎn)、存情況，并留存三年。

企業(yè)如何開展試點(diǎn)

01

綜合保稅區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)備案

綜合保稅區(qū)所在地的省級(jí)稅務(wù)、財(cái)政、海關(guān)部門，將該區(qū)一般納稅人資格試點(diǎn)需求、市（地）級(jí)政府牽頭建立的多方協(xié)同推進(jìn)試點(diǎn)工作機(jī)制、稅務(wù)及海關(guān)的聯(lián)合監(jiān)管和信息共享機(jī)制、稅務(wù)部門駐區(qū)機(jī)構(gòu)及人員情況等向國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)總署備案。

02

企業(yè)申請(qǐng)成為“一般納稅人資格試點(diǎn)”

企業(yè)

區(qū)內(nèi)企業(yè)先向綜保區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記及申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)，再憑稅務(wù)部門同意開展試點(diǎn)材料向海關(guān)申請(qǐng)。

需滿足以下要求：

企業(yè)信用等級(jí)為一般信用企業(yè)及以上；

根據(jù)會(huì)計(jì)法及海關(guān)要求，設(shè)置能夠如實(shí)記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的賬簿、報(bào)表、單證；

企業(yè)對(duì)保稅貨物與非保稅貨物實(shí)施分開管理。

03

試點(diǎn)企業(yè)開設(shè)專用電子賬冊(cè)

企業(yè)對(duì)暫免進(jìn)口稅收的自用設(shè)備，在金關(guān)二期區(qū)域系統(tǒng)開設(shè)TD設(shè)備賬冊(cè)；對(duì)保稅貨物，在金關(guān)二期區(qū)域系統(tǒng)開設(shè)“賬冊(cè)用途”為“一般納稅人”的H賬冊(cè)。

在綜保區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)政策，有利于企業(yè)減負(fù)增效，拓展國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)，破解了制約綜保區(qū)內(nèi)企業(yè)長(zhǎng)期以來的難題，隨著政策的推廣，將有力推動(dòng)綜保區(qū)創(chuàng)新升級(jí)，進(jìn)一步放大招商引資優(yōu)勢(shì)，打造對(duì)外開放新高地。

供稿單位：自貿(mào)區(qū)和特殊區(qū)域發(fā)展處、塘沽海關(guān)

作者：孫永立、李巖、鄧澤龍

審核：田家超